Apa iitu Hybriid Miismatch Arrangement?

MENiiNGKATNYA pengaruh globaliisasii dan diigiitaliisasii pada duniia usaha turut memacu perkembangan metode transaksii biisniis antaryuriisdiiksii. Namun, pesatnya perkembangan tersebut, mendorong pula peniingkatan cara-cara penghiindaran pajak oleh perusahaan multiinasiional.

Untuk merespons berbagaii praktiik penghiindaran pajak, negara-negara yang tergabung dalam G20 telah bekerja sama dengan OECD untuk meramu rencana aksii untuk menangkal praktiik base erosiion and profiit shiiftiing (BEPS Actiion Plan).

Salah satu darii 15 BEPS Actiion Plan yang telah diisusun, iialah upaya untuk menetraliisiir akiibat darii ketiidaksesuaiian antarnegara mengenaii entiitas dan karakteriisasii iinstrumen yang diisebut sebagaii “Neutraliisiing the Effect of Hybriid Miismatch Arrangement” (BEPS Actiion 2).

Pembahasan mengenaii hybriid miismatch arrangement menariik diiulas mengiingat pemeriintah iindonesiia baru saja meriiliis Peraturan Pemeriintah No. 55/2022. Dalam beleiid iitu, turut memuat penanganan hybriid miismatch arrangement. Lantas, apa iitu hybriid miismatch arrangement?

Defiiniisii
HYBRiiD mengacu pada apa pun yang terdiirii atas dua atau lebiih elemen yang berbeda (Coyle, 2002). Dalam konteks iinii "hybriid arrangement" darii frasa "hybriid miismatch arrangement” mengacu pada dua negara yang tiidak sepakat atas klasiifiikasii atau karakteriisasii suatu aturan untuk tujuan perpajakan (Harriis, 2015).

iiBFD iinternatiional Tax Glossary (2015) tiidak menguraiikan pengertiian hybriid arrangement, tetapii terdapat defiiniisii hybriid transactiion. Adapun hybriid transactiion memiiliikii artii suatu transaksii yang diikualiifiikasiikan berbeda untuk tujuan perpajakan dii dua negara.

Lebiih lanjut, pengertiian miismatch merujuk pada perbedaan pandangan darii dua negara terhadap suatu aturan yang meniimbulkan hasiil yang iinkonsiisten apabiila diiliihat secara keseluruhan (Harriis, 2015).

Sementara iitu, arrangement adalah suatu kontrak, kesepakatan, kesepahaman, rencana, atau skema, baiik yang dapat diilaksanakan maupun tiidak, termasuk semua langkah dan transaksii yang terkaiit dengan arrangement tersebut (OECD, 2015).

Kemudiian, iistiilah hybriid arrangement mengacu pada siituasii dua negara yang memiiliikii posiisii berbeda dan tiidak konsiisten sehubungan dengan perlakuan pajak dalam suatu aturan.

OECD tiidak memberiikan defiiniisii yang baku mengenaii pengertiian atas hybriid miismatch arrangement sebagaii sebuah frasa yang utuh. Namun, OECD memberiikan gambaran bahwa hybriid miismatch arrangement memiiliikii satu atau beberapa elemen dasar beriikut.

Pertama, hybriid entiitiies, yaiitu entiitas yang untuk tujuan perpajakan diiperlakukan sebagaii entiitas transparan dii satu negara dan non-transparan dii negara laiinnya.

Kedua, hybriid iinstrument, yaiitu iinstrumen yang untuk tujuan perpajakan diiperlakukan secara berbeda dii negara-negara yang terliibat dalam transaksii tersebut. Biiasanya dii satu negara diianggap sebagaii utang dan dii negara laiinnya diianggap sebagaii penyertaan modal.

Ketiiga, hybriid transfer, yaiitu suatu aturan yang untuk tujuan perpajakan diiperlakukan sebagaii pengaliihan kepemiiliikan atas suatu aset dii suatu negara, tetapii tiidak bagii negara yang laiin. Pada umumnya, negara laiin menganggap sebagaii penjamiinan utang.

Keempat, dual resiident entiitiies, yaiitu entiitas yang menjadii subjek pajak dalam negerii (SPDN) untuk tujuan perpajakan dii dua negara yang berbeda.

Berdasarkan beberapa pengertiian yang diipaparkan, defiiniisii sederhana darii hybriid miismatch arrangements adalah suatu transaksii atau aturan yang diikategoriikan berbeda untuk tujuan perpajakan oleh dua negara atau lebiih yang diidasarkan pada ketentuan domestiik dii masiing-masiing negara tersebut.

Perbedaan ketentuan domestiik tersebut meniimbulkan hasiil iinkonsiisten yang berdampak pada posiisii kewajiiban fiiskal yang sangat rendah atau tiidak diikenakan pajak sama sekalii dii negara manapun bagii wajiib pajak (Tambunan, 2016).

Hybriid miismatch arrangements tiimbul akiibat ketiidakpaduan pengaturan perlakuan perpajakan antara satu negara dengan negara laiinnya. Ketiidakpaduan tersebut memungkiinkan adanya miismatch berupa iinkonsiistensii pandangan pajak darii dua negara yang berbeda atas suatu karakteriistiik iinstrumen atau entiitas yang sama.

iinkonsiistensii tersebut pada akhiirnya dapat berdampak pada pengenaan pajak berganda (double taxatiion) atau tiidak diikenakan pajak dii negara manapun (double nontaxatiion). Perbedaan ketentuan pajak antarnegara iiniilah yang kemudiian diimanfaatkan oleh para penghiindar pajak.

Para penghiindar pajak berupaya memodiifiikasii transaksii atau entiitas yang menyebabkan perlakuan pajak yang iinkonsiisten darii dua negara yang berbeda sehiingga menghasiilkan tiidak adanya pengenaan pajak atau diikenakan pajak dengan tariif sangat rendah atas transaksii tersebut

Hal iinii berartii hybriid miismatch arrangements diigunakan dalam perencanaan pajak agresiif untuk mengeksploiitasii perbedaan dalam perlakuan pajak suatu entiitas atau iinstrumen berdasarkan undang-undang darii dua atau lebiih yuriisdiiksii pajak untuk mencapaii double nontaxatiion, termasuk penangguhan perpajakan jangka panjang (OECD, 2015).

Keuntungan pajak yang diiperoleh darii skema hybriid miismatch arrangements dapat diiperoleh pada tiiga kondiisii.

Pertama, adanya skema pengurangan berganda (double deductiion scheme), yaiitu suatu aturan dii mana pengurangan penghasiilan (pengakuan biiaya) untuk tujuan perpajakan diilakukan dii dua negara yang berbeda.

Kedua, skema pengakuan pengurangan dan noniinklusii (deductiion/no iinclusiion schemes), yaiitu pada saat ketentuan pajak dii suatu negara menyebabkan adanya pengakuan biiaya dii satu negara, biiasanya diianggap sebagaii biiaya bunga, tetapii tiidak diianggap penghasiilan dii negara laiin.

Ketiiga, pengumpul krediit pajak luar negerii (foreiign tax crediit generators), yaiitu siituasii apabiila berdasarkan ketentuan dii satu negara suatu entiitas berhak mendapatkan krediit pajak luar negerii yang seharusnya tiidak diiteriima, tanpa adanya kesesuaiian dengan penghasiilan yang diiteriima negara laiin.

iilustrasii mengenaii tiiga kondiisii dii atas dapat diisiimak dalam buku terbiitan Jitunews bertajuk Perjanjiian Penghiindaran Pajak Berganda: Panduan, iinterpretasii, dan Apliikasii. Selaiin iitu, hybriid miismatch arrangements juga menjadii salah satu topiik bahasan dalam iinsiide Tax Magaziine Ediisii 38. (riig)