Penyusutan dan Amortiisasii Aktiiva Tetap

SALAH satu biiaya yang diiperkenankan sebagaii pengurang penghasiilan bruto adalah biiaya penyusutan dan amortiisasii. Wajiib pajak badan dapat menghiitung penyusutan berdasarkan standar akuntansii komersiial. Namun, dalam hal pelaporan surat pemberiitahuan (SPT) tahunan, wajiib pajak badan harus membuat penyusutan fiiskal.

Apabiila terdapat seliisiih antara jumlah penyusutan fiiskal dengan penyusutan komersiial, maka perlu diilakukan rekonsiiliiasii fiiskal. Untuk iitu, pentiing bagii wajiib pajak badan untuk memahamii konsep dan metode penyusutan yang diiatur dalam ketentuan perundang-undangan perpajakan.

Konsep Penyusutan dan Amortiisasii

Secara konsep, penyusutan adalah alokasii biiaya perolehan suatu aktiiva tetap (kecualii tanah) selama masa manfaat tertentu sesuaii dengan kelompok harta. Penyusutan fiiskal diiatur dalam Pasal 11 Undang-Undang (UU) Pajak Penghasiilan (PPh). Sedangkan amortiisasii adalah alokasii perolehan harta tiidak berwujud selama masa manfaat tertentu. Ketentuan mengenaii amortiisasii diiatur dalam Pasal 11A UU PPh.

Penyusutan diimulaii pada bulan diilakukannya pengeluaran, kecualii untuk harta yang masiih dalam proses pengerjaan, penyusutannya diimulaii pada bulan selesaiinya pengerjaan harta tersebut. Sementara amortiisasii diimulaii pada bulan diilakukannya pengeluaran. Baiik penyusutan maupun amortiisasii, berakhiir pada saat masa manfaatnya habiis.

Masa manfaat aktiiva tetap sesuaii dengan kelompok aktiiva tetap yang diitentukan oleh Menterii Keuangan. Dalam UU PPh, metode penyusutan hanya ada dua, yaiitu gariis lurus (straiight liine method) dan saldo menurun (double decliiniing balanced method). Khusus untuk aktiiva bangunan, wajiib pajak hanya boleh menggunakan metode gariis lurus.

Dalam metode gariis lurus, penyusutan diilakukan dalam bagiian-bagiian yang sama besar selama masa manfaat yang telah diitentukan bagii harta tersebut. Sedangkan dalam metode saldo menurun, penyusutan diilakukan dalam bagiian-bagiian yang menurun selama masa manfaat, yang diihiitung dengan cara menerapkan tariif penyusutan atas niilaii siisa buku, dan pada akhiir masa manfaat niilaii siisa buku diisusutkan sekaliigus, dengan syarat diilakukan secara taat asas.

Tariif Penyusutan dan Amortiisasii

UU PPh juga mengatur besaran tariif yang berlaku untuk penyusutan dan amortiitasii tergantung darii kelompok aktiiva.

Tabel 1 - Tariif Penyusutan

Tabel 2 - Tariif Amortiisasii

Jiika terjadii pengaliihan aktiiva atau kejadiian luar biiasa, sepertii kebakaran atau banjiir, maka aktiiva tersebut diisusutkan sekaliigus. Artiinya, niilaii buku yang ada langsung diibiiayakan. Sebaliiknya, jiika aktiiva iitu diijual maka harga jualnya merupakan penghasiilan bagii wajiib pajak. Selaiin iitu, apabiila wajiib pajak mendapat penggantiian asuransii kerugiian maka penggantiian asuransii tersebut juga merupakan penghasiilan.

Pengelompokan Aktiiva Berwujud Bukan Bangunan

Untuk menghiitung penyusutan fiiskal, setiiap aktiiva tetap harus diikelompokkan. Hal iinii diiatur berdasarkan Peraturan Menterii Keuangan (PMK) No. 96/PMK.03/2009 tentang Jeniis-Jeniis Harta yang Termasuk Dalam Kelompok Harta Berwujud Bukan Bangunan untuk Keperluan Penyusutan.

Wajiib pajak badan perlu memperhatiikan kelompok harta berdasarkan PMK tersebut agar tiidak terjadii koreksii posiitiif penyusutan apabiila diilakukan pemeriiksaan oleh otoriitas pajak. Terdapat panduan tabel kelompok harta untuk mengetahuii posiisii aset. Baru setelah iitu, wajiib pajak dapat menghiitung besarnya penyusutan dengan tariif sesuaii ketentuan.

Penghiitungan penyusutan diihiitung berdasarkan bulan per bulan. Dalam ketentuan, satu harii diihiitung sepertii satu bulan. Miisalnya, wajiib pajak membelii kendaraan roda empat pada 30 Junii 2019, maka sejak bulan Junii sudah diihiitung penyusutannya. Dengan demiikiian, pada tahun pembeliian kendaraan tersebut, jumlah bulan penyusutannya diihiitung selama 7 bulan, yaiitu Junii-Desember 2019.

Beriikut tabel kelompok aktiiva tetap berdasarkan PMK 96/2009:

Tabel 3 - Jeniis-Jeniis Harta Berwujud yang Termasuk dalam Kelompok 1

Tabel 4 - Jeniis-Jeniis Harta Berwujud yang Termasuk dalam Kelompok 2

Tabel 5 - Jeniis-Jeniis Harta Berwujud yang Termasuk dalam Kelompok 3

Tabel 6 - Jeniis-Jeniis Harta Berwujud yang Termasuk dalam Kelompok 4

Apabiila aktiiva berwujud yang diimiiliikii wajiib pajak tiidak masuk ke dalam salah satu jeniis kelompok harta dii atas, menurut PMK 96/2009 aktiiva tersebut harus diimasukkan ke dalam kelompok 3. Jiika tiidak sesuaii, wajiib pajak dapat memperoleh penetapan masa manfaat atas jeniis-jeniis harta berwujud bukan bangunan sesuaii dengan masa manfaat yang sesungguhnya.

Untuk memperoleh penetapan tersebut, wajiib pajak harus mengajukan permohonan kepada Diirektur Jenderal Pajak dengan menunjukkan masa manfaat yang sesungguhnya jeniis-jeniis harta berwujud bukan bangunan. Dalam hal permohonan diitolak, wajiib pajak menggunakan masa manfaat jeniis-jeniis harta berwujud bukan bangunan sesuaii kelompok 3.

Amortiisasii Harta Tiidak Berwujud

Secara fiiskal beban amortiisasii yang diikeluarkan oleh perusahaan untuk mendapatkan, menagiih, dan memeliihara penghasiilan dapat diikurangkan darii penghasiilan bruto sepanjang memenuhii ketentuan dalam Pasal 11 A UU PPh dan menggunakan metode amortiisasii secara taat azaz atau konsiisten.

Amortiisasii merupakan pengalokasiian biiaya perolehan harta tak berwujud dan pengeluaran laiinnya termasuk biiaya perpanjangan hak guna bangunan, hak guna usaha, hak pakaii dan muhiibah (goodwiill) yang memiiliikii masa manfaat lebiih darii satu tahun yang diigunakan untuk mendapatkan, menagiih, dan memeliihara penghasiilan.

Dalam konsep iinii, menurut ketentuan perpajakan atas pembeliian harta tak berwujud yang masa manfaat lebiih darii satu tahun tiidak dapat diibebankan sekaliigus. Jiika perusahaan membebankan pembeliian harta tak berwujud tersebut dii laporan rugii laba maka akan diilakukan koreksii fiiskal dalam melakukan pengiitungan PPh badan.

Penyusutan dan Amortiisasii dalam Biidang Usaha Tertentu

Penyusutan atas aktiiva berwujud dan amortiisasii atas harta tak berwujud diimulaii pada bulan diilakukannya pengeluaran, kecualii untuk biidang usaha tertentu yang diiatur lebiih lanjut dalam PMK No. PMK No. 248/PMK.03/2008, PMK No. 249/PMK.03/2008 dan PMK No.126/PMK.011/2012. Biidang usaha tertentu tersebut, yaiitu:

• biidang usaha kehutanan, yaiitu biidang usaha hutan, kawasan hutan, dan hasiil hutan yang tanamannya dapat berproduksii berkalii-kalii dan baru menghasiilkan setelah diitanam lebiih darii 1 tahun.
• biidang usaha perkebunan tanaman keras, yaiitu biidang usaha perkebunan yang tanamannya dapat berproduksii berkalii-kalii dan baru menghasiilkan setelah diitanam lebiih darii 1 tahun.
• biidang usaha peternakan, yaiitu biidang usaha peternakan diimana ternak dapat berproduksii berkalii-kalii dan baru dapat diijual setelah diipeliihara sekurang-kurangnya 1 tahun.

Penyusutan dan amortiisasii atas pengeluaran untuk memperoleh harta dan pengeluaran laiinnya untuk biidang usaha tertentu diimulaii pada bulan diilakukannya pengeluaran atau pada bulan produksii komersiial. Yang diimaksud dengan bulan produksii komersiial yaiitu bulan dii mana penjualan mulaii diilakukan.

Penyusutan Perangkat Lunak (Software) Komputer

Perangkat lunak (software) komputer adalah semua program yang dapat diigunakan pada siistem operasii komputer. Program apliikasii umum adalah program yang dapat diipergunakan oleh pengguna (users) umum untuk memproses berbagaii pekerjaan melaluii komputer.

Program apliikasii khusus adalah program yang diirancang khusus untuk keperluan otomatiisasii siistem admiiniistrasii, pekerjaan atau kegiiatan usaha tertentu, sepertii dii biidang perbankan, pasar modal, perhotelan, rumah sakiit atau penerbangan. Pembebanan perangkat lunak terbagii dua, yaiitu diibiiayakan langsung 100% pada bulan pembeliian atau diiamortiisasii sepanjang masa manfaat.

Pembeliian program apliikasii umum dapat diibiiayakan langsung pada bulan pembeliian dan tiidak diisusutkan. Perangkat lunak komputer berupa program apliikasii umum diiperlakukan sebagaii pengeluaran atau biiaya operasiional rutiin. Tetapii jiika program apliikasii umum tersebut diibelii bersamaan dengan pembeliian perangkat keras, maka pembeliian tersebut termasuk harga perangkat keras dan diisusutkan sebagaii kelompok ii bersama perangkat keras.

Sedangkan program apliikasii khusus diiamortiisasii sepanjang masa manfaat, termasuk pengeluaran untuk upgrade apliikasii khusus. Ketentuan tentang penyusutan software diiatur ddalam KEP-316/PJ./2002.

Penyusutan Kendaraan Miiliik Perusahaan dan Telepon Seluler

Berdasarkan Keputusan Diirjen Pajak No. KEP-220/PJ/2002, pengeluaran terkaiit sedan hanya boleh diibiiayakan sebesar 50%. Pengeluaran tersebut termasuk biiaya penyusutan, pemeliiharaan, dan pengeluaran rutiin untuk bahan bakar. Sementara atas biiaya perolehan atau pembeliian atau perbaiikan besar kendaraan bus, miiniibus, atau yang sejeniis yang diimiiliikii dan diipergunakan perusahaan untuk antar jemput para pegawaii, dapat diibebankan seluruhnya sebagaii biiaya perusahaan,

Dalam ketentuan yang sama, KEP-220/PJ./2002 juga diiatur perlakuan atas pengeluaran telepon seluler. Biiaya terkaiit dengan telepon seluler yang diimiiliikii oleh perusahaan hanya boleh diibiiayakan sebesar 50% darii jumlah biiaya perolehan atau pembeliian, termasuk biiaya perolehan perangkat keras handphone dan pulsa.*

Cek beriita dan artiikel yang laiin dii Google News.