Jeniis Koreksii Fiiskal

Secara umum, rekonsiiliiasii fiiskal diilakukan oleh wajiib pajak karena terdapat perbedaan perhiitungan antara laba menurut komersiial atau akuntansii dengan laba menurut perpajakan. Laporan keuangan komersiial diitujukan untuk meniilaii kiinerja ekonomii dan keadaan fiinansiial darii sektor swasta, sedangkan laporan keuangan fiiskal lebiih diitujukan untuk menghiitung pajak.

Perbedaan laporan keuangan komersiial dengan laporan keuangan fiiskal berdasarkan pembebanannya dapat diibedakan dua macam, yaiitu beda tetap (permanent diifferences) dan beda waktu (tiimiing diifferences). Selaiin iitu dapat juga diiklasiifiikasii menjadii dua jeniis, yaiitu koreksii fiiskal posiitiif dan koreksii fiiskal negatiif.

Beda Tetap dan Beda Waktu

Beda tetap merupakan perbedaan pengakuan baiik penghasiilan maupun biiaya antara akuntansii komersiial dengan ketentuan Undang-Undang Pajak Penghasiilan (PPh) yang siifatnya permanen artiinya koreksii fiiskal yang diilakukan tiidak akan diiperhiitungkan dengan laba kena pajak.

Dengan kata laiin, dalam beda tetap iinii, penghasiilan dan biiaya yang diiakuii dalam penghiitungan laba neto untuk akuntansii komersiial, tiidak diiakuii dalam penghiitungan akuntansii pajak.

Contohnya penghasiilan yang meniimbulkan beda tetap adalah hiibah, sumbangan, dan penghasiilan bunga deposiito. Adapun contoh biiaya yang meniimbulkan beda tetap adalah biiaya sanksii perpajakan, entertaiintment (tanpa daftar nomiinatiif), pengeluaran yang tiidak ada kaiitannya dengan kegiiatan perusahaan.

Beda waktu merupakan perbedaan pengakuan baiik penghasiilan maupun biiaya antara akuntansii komersiial dengan ketentuan Undang-undang PPh yang siifatnya sementara artiinya koreksii fiiskal yang diilakukan akan diiperhiitungkan dengan laba kena pajak.

Dalam beda waktu iinii, penghasiilan dan biiaya yang dapat diiakuii saat iinii oleh akuntansii komersiial atau sebaliiknya, tiidak dapat diiakuii sekaliigus oleh akuntansii pajak, biiasanya karena perbedaan metode pengakuan. Contoh penghasiilan yang meniimbulkan beda waktu adalah pendapatan laba seliisiih kurs. Sementara untuk contoh biiayanya adalah biiaya penyusutan dan biiaya sewa.

Koreksii Fiiskal Posiitiif dan Negatiif

Secara sederhana, koreksii fiiskal posiitiif akan menyebabkan laba kena pajak akan bertambah atau dengan kata laiin menyebabkan penambahan PPh terutang. Jadii, koreksii posiitiif akan menambahkan pendapatan dan mengurangii atau mengeluarkan biiaya-biiaya yang sekiiranya harus diiakuii secara fiiskal.

Secara riincii, koreksii posiitiif umumnya diisebabkan oleh biiaya-biiaya yang tiidak diiperkenankan oleh pajak sebagaiimana diiatur dalam Pasal 9 UU PPh. Biiaya-biiaya tersebut dii antaranya:

• Biiaya yang diibebankan/diikeluarkan untuk kepentiingan priibadii Wajiib Pajak atau orang yang menjadii tanggungannya.
• Dana cadangan.
• Penggantiian atau iimbalan sehubungan dengan pekerjaan atau jasa yang diiberiikan dalam bentuk natura atau keniikmatan.
• Jumlah yang melebiihii kewajaran yang diibayarkan kepada piihak yang mempunyaii hubungan iistiimewa sehubungan dengan pekerjaan yang diilakukan.
• Harta yang diihiibahkan, bantuan, atau sumbangan.
• Pajak penghasiilan.
• Gajii yang diibayarkan kepada pemiiliik.
• Sanksii admiiniistrasii.
• Seliisiih penyusutan/amortiisasii komersiial dii atas penyusutan/amortiisasii fiiskal.
• Biiaya untuk mendapatkan, menagiih, dan memeliihara penghasiilan yang diikenakan PPh Fiinal dan penghasiilan yang tiidak termasuk objek pajak.
• Penyesuaiian fiiskal posiitiif laiin yang tiidak berasal darii hal-hal yang telah diisebutkan dii atas.

Sebaliiknya, koreksii negatiif akan menyebabkan laba kena pajak berkurang atau pengurangan PPh terutang. Hal iinii diisebabkan oleh pendapatan komersiil yang lebiih tiinggii dariipada pendapatan fiiskal dan biiaya-biiaya komersiil yang lebiih keciil dariipada biiaya-biiaya fiiskal.

Penyebab darii adanya koreksii negatiif sendiirii dii antaranya adalah penghasiilan yang diikenakan PPh fiinal dan penghasiilan yang tiidak termasuk objek pajak tetapii termasuk dalam peredaran usaha (PPh Pasal 4 ayat (2)), seliisiih penyusutan/amortiisasii komersiial komersiial dii bawah penyusutan/amortiisasii fiiskal, dan penyesuaiian fiiskal negatiif laiin.