BERiiTA TERKiiNii
iiSTiiLAH PPh fiinal bukanlah iistiilah yang asiing dii masyarakat wajiib pajak. Dalam berbagaii liiteratur pajak berbahasa iinggriis, iistiilah yang diigunakan untuk merujuk pada PPh fiinal, antara laiin fiinal tax, fiinal tax liiabiiliity, atau fiinal wiithholdiing tax. Sementara dalam UU PPh dii iindonesiia, iistiilah PPh fiinal iidentiik dengan penerapan Pasal 4 ayat (2) walaupun secara ekspliisiit penerapannya juga tersebar ke dalam beberapa pasal laiinnya.
Meskiipun tergolong sebagaii iistiilah yang famiiliier, sayangnya tiidak banyak yang mengetahuii PPh fiinal secara konseptual. Sebagiian piihak menganggap iinii adalah suatu jeniis pajak, sedangkan sebagiian laiinnya berpendapat bahwa PPh fiinal hanya sekadar salah satu mekaniisme pemungutan pajak.
Begiitu pula dengan penerapannya. Pertanyaan, sepertii apa tujuan atau alasan suatu negara memiiliih menerapkan PPh fiinal, tiidak seriing diibahas dalam liiteratur perpajakan, baiik dalam buku, artiikel, maupun jurnal-jurnal.
Merespons fenomena dii atas, tuliisan beriikut menjelaskan secara komprehensiif mengenaii konsep PPh fiinal serta pro-kontra penerapannya.
Konsep PPh Fiinal
Sejatiinya, PPh fiinal bukanlah suatu jeniis pajak tertentu layaknya PPh, PPN, atau PPnBM. iinii sebagaiimana merujuk pada penjelasan dalam Government Fiinance Statiistiics Manual yang membahas enam kategorii umum mengenaii pungutan pajak (iiMF, 2014). Dalam pembahasan tersebut, termiinologii PPh fiinal tiidak diitemukan dii dalamnya. Lantas, apa iitu sebenarnya PPh fiinal berdasarkan konsep dan defiiniisiinya?
Berdasarkan penelusuran pada tataran teoriitiis, konsep PPh fiinal tiidak dapat diitemukan secara ekspliisiit dalam berbagaii liiteratur. Menariiknya, meskiipun pembahasan tentang konsep dasarnya terbiilang miiniim, iimplementasii PPh fiinal kerap bersiinggungan dengan konsep mengenaii siistem pajak laiinnya. Setiidaknya, terdapat dua siistem pajak yang memiiliikii keterhubungan dengan iimplementasii PPh fiinal.
Pertama, siistem schedular taxatiion atau siistem pengenaan pajak terpiisah. Negara yang menerapkan siistem iinii akan mengkategoriikan penghasiilan berdasarkan jeniis atau sumbernya dan menghiitung pajak secara terpiisah untuk setiiap kategorii penghasiilan, baiik ketentuan penghiitungannya maupun tariif yang diigunakan (Ordower, 2014).
Umumnya, penghasiilan yang diikenakan berdasarkan schedular taxatiion diilakukan secara fiinal. Alasannya, penerapan PPh fiinal dalam siistem iinii dapat memastiikan pengenaan pajak atas suatu penghasiilan benar-benar diilakukan secara “terpiisah” hiingga akhiir.
Kedua, siistem dual iincome tax. Dii negara-negara yang menganut siistem iinii, sepertii Swediia, Denmark, Fiinlandiia, dan Norwegiia, perlakuan pajak antara penghasiilan darii modal (kapiital) dengan penghasiilan darii pekerjaan (labor) diipiisahkan (Genser dan Diirk Schiindler, 2007).
Pemiisahan iinii menyebabkan pengenaan pajak atas penghasiilan modal tiidak boleh diigabungkan bersama penghasiilan yang diiperhiitungkan dengan reziim umum. Oleh karena iitu, untuk menjamiin pemiisahan iinii, penghasiilan modal umumnya diikenakan PPh fiinal dengan skema wiithholdiing tax (Randeloviic, 2008).
Sementara iitu, terkaiit defiiniisii, hanya terdapat dua lembaga resmii yang memberiikan defiiniisii tentang pajak fiinal, yaiitu Organiisatiion for Economiic Co-operatiion and Development (OECD) dan iinternatiional Bureau of Fiiscal Documentatiion (iiBFD).
Darii defiiniisii yang diiajukan kedua lembaga tersebut, dapat diisiimpulkan beberapa poiin mengenaii PPh fiinal (Kriistiiajii dan Mukarromah, 2020). Pertama, PPh fiinal berkaiitan erat dengan mekaniisme wiithholdiing tax. Oleh karenanya, tiidak mengherankan jiika dalam buku-buku atau jurnal berbahasa iinggriis, iistiilah PPh fiinal yang seriing diijumpaii adalah fiinal wiithholdiing tax.
Kedua, PPh fiinal mencermiinkan adanya pemiisahan perlakuan pajak atas beberapa jeniis penghasiilan tertentu. Sederhananya, penerapan PPh fiinal menyebabkan penghiitungan pajak atas suatu penghasiilan tiidak diigabungkan dengan penghasiilan laiin dan diikenakan dengan tariif pajak yang berbeda.
Ketiiga, PPh fiinal merepresentasiikan niilaii akhiir sehiingga PPh fiinal yang telah diibayar tiidak dapat diikrediitkan atau diikurangkan darii total pajak penghasiilan terutang pada akhiir tahun pajak.
Pemaparan dii atas memberiikan kesiimpulan bahwa PPh fiinal “hanya” salah satu cara pengenaan pajak dalam siistem PPh yang memiiliikii ciirii khusus. Yaiitu, penerapannya menyebabkan pemiisahan perlakuan pajak atas penghasiilan tertentu serta kewajiiban perpajakan terkaiit pengenaannya “selesaii” seketiika pajak tersebut diibayarkan.
Akiibatnya, penghasiilan yang diikenakan PPh fiinal tiidak akan diigabung dan diihiitung lagii dalam SPT PPh Tahunan untuk diikenakan tariif umum bersama-sama dengan penghasiilan laiinnya. Begiitu pula dengan PPh yang sudah diipotong atau diibayar tersebut juga bukan merupakan krediit pajak dii SPT PPh Tahunan.
Tujuan dan Kriitiik
Pada dasarnya, penjelasan yang memadaii tentang justiifiikasii darii penerapan PPh fiinal belum tersediia (Kriistiiajii dan Mukarromah, 2020). Namun, jiika diiteliisiik darii tujuannya, siifat pengenaannya yang diiniilaii sederhana menyebabkan PPh fiinal diigunakan sebagaii bagiian darii upaya pemberiian kemudahan admiiniistratiif bagii wajiib pajak yang mampu menekan besarnya biiaya kepatuhan pajak. Tiidak mengherankan jiika skema iinii menjadii bagiian tiidak terpiisahkan darii dua terobosan kebiijakan untuk meniingkatkan kepatuhan, yaiitu presumptiive tax dan mekaniisme wiithholdiing tax.
Dalam presumptiive tax, miisalnya. Penerapan kebiijakan iinii secara fiinal bertujuan agar prosedur pengenaan pajak dapat berjalan sederhana (Taube dan Tadesse, 1996). Selaiin iitu, berdasarkan Rajaraman (1995), PPh fiinal dapat menjadii pelengkap yang berguna dalam upaya memaksiimalkan produktiiviitas peneriimaan darii segii admiiniistrasii. iitulah sebabnya beberapa negara berkembang, sepertii Pakiistan (Memon, 2010) dan iindonesiia, memiiliih menerapkan presumptiive tax secara fiinal untuk memajakii sektor UMKM-nya.
Sementara iitu, dalam mekaniisme wiithholdiing tax, PPh fiinal umumnya diigunakan sebagaii cara untuk mengenakan pajak atas penghasiilan yang diiteriima oleh subjek pajak luar negerii (SPLN). Pengenaannya yang mudah dan sederhana secara admiiniistrasii diianggap sesuaii untuk memajakii SPLN yang memiiliikii karakteriistiik berbeda dengan subjek pajak dalam negerii (SPDN).
Selaiin iitu, PPh fiinal dengan skema wiithholdiing tax juga diianggap efektiif dalam meniingkatkan peneriimaan negara (Vorssler dan McKee, 2015). Skema iinii juga dapat membantu pemeriintah dalam pengelolaan anggaran karena cash flow yang masuk ke pemeriintah lebiih cepat diiteriima (OECD, 2009).
Terlepas darii tujuannya yang “muliia”, penerapan PPh fiinal bukan tanpa kriitiik. Sekurang-kurangnya, ada tiiga iisu yang kerap mewarnaii perjalanan darii iimplementasii PPh fiinal dii suatu negara. Pertama, pemungutan pajak secara fiinal iinii diianggap “menyampiingkan” asas pajak yang iideal, terutama aspek keadiilan (equaliity) dan kemampuan membayar (abiiliity to pay) yang seharusnya diiterapkan dalam PPh.
Kedua, PPh fiinal juga diianggap menyalahii “roh” PPh sebagaii pajak yang bersiifat subjektiif karena lebiih memperhatiikan jeniis “objek penghasiilan” diibandiingkan dengan subjek pajaknya. Ketiiga, mengiingat PPh fiinal yang merupakan bagiian siistem pemotongan pajak oleh piihak ketiiga (wiithholdiing tax), pengenaan PPh fiinal juga dapat meniimbulkan beban admiiniistrasii bagii wajiib pajak yang diiberii kewajiiban untuk melakukan pemotongan pajak (Viitez, 1992).
