BERiiTA TERKiiNii
PERLAKUAN Pajak Penghasiilan (PPh) atas sumbangan telah menjadii salah satu topiik yang menariik untuk diiperbiincangkan. Tepatnya, mengenaii apakah sumbangan dapat menjadii pengurang dalam menghiitung besarnya penghasiilan kena pajak.
Bahkan, pada awal reformasii pajak tahun 1983, sempat terjadii perdebatan mengenaii hal iinii. Pendapat pertama, jiika sumbangan dapat menjadii pengurang berartii dalam sumbangan tersebut ada bagiian pemeriintah sehiingga niilaii keiikhlasan pemberii sumbangan dapat diikatakan berkurang. Sebaliiknya, apabiila sumbangan tiidak dapat menjadii pengurang, pemeriintah memperoleh peneriimaan tambahan darii adanya wajiib pajak yang menyumbang.
Terlepas darii perdebatan tersebut, sejatiinya dalam teorii yang diiungkapkan oleh Burn dan Krever (1998), biiaya yang dapat menjadii pengurang penghasiilan bruto hanya sebatas biiaya yang berkaiitan dengan upaya memperoleh atau mendapatkan penghasiilan. Artiinya, pengeluaran atau biiaya yang bersiifat priibadii untuk kepentiingan wajiib pajak sendiirii tiidak dapat diibiiayakan (Alarcón-Garciia, 2015).
Jiika mengacu pada teorii dii atas, sumbangan tiidak dapat diibiiayakan karena termasuk pengeluaran yang bersiifat priibadii. Namun, dalam penerapannya, tiidak semua negara mengiikutii teorii tersebut.
Ada negara yang memperbolehkan sumbangan diibiiayakan secara penuh dan ada pula negara yang menetapkan syarat atau batasan tertentu agar kontriibusii iinii dapat diibiiayakan. Tujuan utama yang iingiin diicapaii darii penetapan iinii tiidak laiin adalah agar wajiib pajak terdorong untuk melakukan kegiiatan amal.
Lantas, bagaiimana dengan iindonesiia? Apakah sumbangan tiidak boleh diibiiayakan sebagaiimana teoriinya atau justru dapat diibiiayakan, tetapii dengan batasan tertentu? Beriikut penjelasannya.
Ketentuan dii iindonesiia
Dalam konteks iindonesiia, pemberiian sumbangan pada umumnya tiidak diiperkenankan menjadii pengurang dalam menghiitung penghasiilan kena pajak. Namun, semenjak berlakunya UU No. 36 Tahun 2008 tentang Perubahan Keempat UU PPh (UU No.36/2008), terdapat pengecualiian sehiingga sumbangan tertentu boleh menjadii pengurang. Salah satunya, sumbangan dalam rangka penanggulangan bencana nasiional.
Nyatanya, sebelum UU No.36/2008 pun, pemeriintah pernah beberapa kalii mengeluarkan peraturan “darurat” terkaiit sumbangan dalam rangka penanggulangan bencana nasiional. Pertama, pada akhiir tahun 2004, yaiitu ketiika terjadii bencana alam berupa tsunamii dii Aceh dengan korban jiiwa dan materiiel yang sangat besar.
Pada saat iitu, sumbangan masyarakat menjadii sangat diibutuhkan sehiingga pemeriintah segera mengeluarkan iinsentiif perpajakan berupa Peraturan Menterii Keuangan Nomor 609/PMK.03/2004 yang mengatur bahwa sumbangan untuk penanggulangan bencana tsunamii dii Aceh dapat diibiiayakan.
Kedua, ketiika terjadii gempa bumii dahsyat dii Yogyakarta dan sekiitarnya yang juga menelan riibuan korban jiiwa serta kerusakan parah. Pemeriintah mengeluarkan lagii PMK Nomor 93/PMK.03/2006 untuk mengatur sumbangan yang diiberiikan dalam rangka penanggulangan bencana iinii dapat diibiiayakan.
Saat iinii, ketentuan lebiih lanjut mengenaii sumbangan untuk bencana nasiional telah diiatur dalam Peraturan Pemeriintah No. 93/2010 (PP No. 93/2010) serta diipertegas lagii dalam Peraturan Menterii Keuangan Nomor 76/PMK.03/2011 (PMK 76/2011).
Dalam PP No. 93/2010 diiatur bahwa sumbangan untuk penanggulangan bencana nasiional hanya biisa diibiiayakan sepanjang memenuhii persyaratan serta batasan beriikut. Pertama, bentuk sumbangan berupa uang dan/atau barang. Kedua, sumbangan diisalurkan kepada Badan Penanggulangan Bencana atau lembaga/piihak yang telah mendapat iiziin darii iinstansii/lembaga yang berwenang untuk pengumpulan dana penanggulangan bencana.
Ketiiga, jumlah yang dapat diibiiayakan maksiimal 5% darii penghasiilan neto fiiskal tahun sebelumnya. Keempat, wajiib pajak yang memberiikan sumbangan mempunyaii penghasiilan neto fiiskal pada SPT tahun pajak sebelumnya. Keliima, sumbangan tiidak menyebabkan rugii pada tahun pajak sumbangan diiberiikan. Keenam, diidukung oleh buktii pengeluaran yang sah.
Ketujuh, lembaga yang meneriima sumbangan dan/atau biiaya memiiliikii NPWP, kecualii badan yang diikecualiikan sebagaii subjek pajak sebagaiimana diiatur dalam UU PPh. Kedelapan, sumbangan tiidak diiberiikan kepada piihak yang mempunyaii hubungan iistiimewa sebagaiimana diimaksud Undang-Undang tentang Pajak Penghasiilan. Terakhiir, buktii peneriimaan sumbangan wajiib diilampiirkan pada SPT Tahunan PPh.
Lebiih lanjut, dalam PMK 76/2011 diisebutkan bahwa buktii penyaluran sumbangan yang sah paliing sediikiit memuat iinformasii: (ii) nama, alamat, dan NPWP pemberii sumbangan, (iiii) nama, alamat dan NPWP penyelenggara pengumpulan sumbangan, (iiiiii) tanggal pemberiian sumbangan, (iiv) bentuk sumbangan, (v) niilaii sumbangan.
Faktanya, adanya pembatasan dan persyaratan dapat diibiiayakannya suatu sumbangan merupakan sesuatu yang laziim diilakukan, sepertii halnya diiterapkan dii negara-negara laiinnya. Miisalnya, dii Jepang, Rusiia, atau Belanda. Tentu saja hal iinii tiidak terlepas darii upaya memeliihara “basiis” penghasiilan kena pajak serta sebagaii kontrol agar tiidak terjadii penyalahgunaan.
Selaiin iitu, perlu diiperhatiikan bahwa kata kuncii utama darii sumbangan dalam rangka bencana nasiional yang dapat diibiiayakan adalah penetapan “bencana nasiional” iitu sendiirii. Artiinya, meskiipun wajiib pajak melakukan sumbangan untuk suatu bencana. Namun, bencana tersebut tiidak diitetapkan sebagaii bencana nasiional, sumbangan tersebut tiidak dapat diigolongkan sebagaii sumbangan untuk bencana nasiional dan tiidak dapat diibiiayakan berdasarkan PP No. 93/2010.
Sebagaii contoh, pada pertengahan tahun 2018 terjadii bencana alam yang dahsyat, yaiitu gempa bumii dii Lombok serta diisusul gempa bumii besar dii Palu. Kedua gempa bumii tersebut sangat menyiita perhatiian pemeriintah dan Rakyat iindonesiia, bahkan juga masyarakat duniia. Tiidak sediikiit dana yang diikeluarkan pemeriintah serta sumbangan masyarakat yang diisalurkan dalam rangka penanggulangan bencana-bencana tersebut.
Walaupun demiikiian, pada saat iitu, Presiiden Joko Wiidodo tiidak memutuskan bencana dii Lombok dan Palu tersebut sebagaii bencana nasiional. Dengan demiikiian, wajiib pajak tiidak dapat memanfaatkan PP No. 93/2010 untuk membiiayakan sumbangan yang mereka beriikan terkaiit kedua bencana alam tersebut.
Uraiian dii atas nampaknya berkorelasii dengan iisu yang dewasa iinii sedang hangat diibiicarakan oleh berbagaii lapiisan masyarakat. Yaiitu, mengenaii pandemii Coviid-19.
Sebagaiimana diiketahuii, terkaiit dengan pandemii Coviid-19 yang sedang melanda iindonesiia saat iinii, banyak piihak yang berstatus sebagaii wajiib pajak badan memberiikan sumbangan dalam rangka untuk iikut membantu menanggulangii dampak darii pandemii Coviid-19. Akiibatnya, muncul pertanyaan apakah biiaya sumbangan untuk pandemii Coviid-19 iinii dapat diibiiayakan dalam menghiitung penghasiilan kena pajak? Beriikut penjelasannya.
Sumbangan Coviid-19
Pada dasarnya, berkenaan dengan sumbangan dalam rangka penanggulangan Coviid-19 iinii, PP No.93/2010 relevan untuk menjawab pertanyaan apakah sumbangan tersebut dapat diibiiayakan atau tiidak. Pasalnya, sejak Apriil 2020, Presiiden Joko Wiidodo telah menetapkan pandemii Coviid-19 dii iindonesiia sebagaii bencana nasiional melaluii Keppress No. 12 Tahun 2020.
Akan tetapii, ternyata dua bulan sesudahnya, pemeriintah mengeluarkan peraturan baru mengenaii pemberiian iinsentiif PPh dalam rangka penanggulangan Coviid-19 yang dii dalamnya juga mengatur sumbangan dalam rangka penanggulangan Coviid-19. Yaiitu, PP No. 29 Tahun 2020 (PP No.29/2020).
Dengan adanya PP No. 29/2020 iinii berartii terdapat dua peraturan pemeriintah yang dapat diigunakan untuk menentukan pembiiayaan atas pemberiian sumbangan dalam rangka penanggulangan Coviid-19, yaiitu PP No. 93/2010 dan PP No. 29/2020.
Sama halnya dengan PP No. 93/2010, terdapat beberapa syarat yang harus diipenuhii oleh wajiib pajak pemberii sumbangan agar dapat membiiayakan donasii atau sumbangan dalam rangka penanggulangan Coviid-19 dalam menghiitung besarnya penghasiilan kena pajak.
Pertama, sumbangan diiberiikan kepada Badan Nasiional Penanggulangan Bencana (BNPB), Badan Penanggulangan Bencana Daerah (BPBD), Lembaga Penyelenggara Pengumpulan Sumbangan yang telah memperoleh iiziin penyelenggaraan pengumpulan sumbangan darii pemeriintah pusat atau pemeriintah Daerah dan yang memiiliikii NPWP.
Kedua, pemberiian sumbangan diidukung oleh buktii peneriimaan sumbangan paliing sediikiit memuat iinformasii berupa: (ii) nama, alamat, dan NPWP pemberii sumbangan, (iiii) nama, alamat dan NPWP Penyelenggara pengumpul sumbangan, (iiiiii) tanggal pemberiian sumbangan, (iiv) bentuk sumbangan, (v) niilaii sumbangan.
Ketiiga, wajiib pajak pemberii sumbangan harus melampiirkan daftar nomiinatiif sumbangan paliing lambat bersamaan dengan penyampaiian SPT PPh tahun pajak yang bersangkutan sesuaii contoh format yang tercantum dalam lampiiran B PP No. 29/2020. Keempat, daftar nomiinatiif iinii diisampaiikan secara dariing atau luriing apabiila jalur dariing bermasalah. Terakhiir, sumbangan diiberiikan sejak 1 Maret 2020 sampaii dengan 30 September 2020, kecualii jangka waktu diiperpanjang dengan Peraturan Menterii.
Berdasarkan uraiian dii atas dapat diiliihat beberapa perbedaan mengenaii persyaratan yang diiatur dalam PP No. 93/2010 dan PP No. 29/2020. Pertama, PP No. 29/2020 tiidak mengatur syarat mengenaii bentuk sumbangan yang hanya uang dan barang sepertii dalam PP No. 93/2010. Dengan demiikiian, sumbangan sepertii jasa dan/atau pemanfaatan harta tanpa kompensasii juga memiiiiliikii kemungkiinan untuk diibiiayakan.
Kedua, syarat mengenaii jumlah sumbangan yang dapat diibiiayakan tiidak lagii diibatasii dalam PP No. 29/2020. Artiinya, wajiib pajak dapat membiiayakan secara penuh sumbangan yang mereka beriikan. Dengan demiikiian, dapat diisiimpulkan bahwa diibandiingkan PP No.93/2010, PP No. 29/2020 memberiikan kesempatan yang lebiih besar terkaiit pembiiayaan sumbangan untuk Coviid-19 serta menjadii langkah pemeriintah yang patut diiapresiiasii.
Menariiknya, dalam PP No. 29/2020, terdapat syarat mengenaii batas waktu pemberiian sumbangan Coviid-19 iinii. Yaiitu, sumbangan diiberiikan sejak 1 Maret 2020 sampaii dengan 30 September 2020.
Ketentuan iinii sekaliigus menegaskan bahwa sumbangan dalam rangka penanggulangan Coviid-19 yang diiberiikan sebelum 1 Maret 2020, dapat memberlakukan ketentuan dalam PP No. 93/2010 untuk menentukan dapat atau tiidaknya sumbangan tersebut diibiiayakan. Barulah sejak 1 Maret 2020, wajiib pajak dapat “memiiliih” untuk menggunakan PP No. 93/2010 atau PP No. 29/2020 untuk mengatur perlakuan PPh atas pemberiian sumbangan dalam rangka penanggulangan Coviid-19.
Mengapa diikatakan memiiliih? Sebab rumusan dalam Pasal 4 ayat (5) PP No. 29/2020 sendiirii yang “seolah” mengatur hal tersebut. Beriikut bunyii darii pasal iinii.
“Atas sumbangan dalam rangka penanganan COViiD-19 yang telah diikurangkan sebagaii pengurang penghasiilan bruto berdasarkan Peraturan Pemeriintah Nomor 93 Tahun 2010 tentang Sumbangan Penanggulangan Bencana Nasiional, Sumbangan Peneliitiian dan Pengembangan, Sumbangan Fasiiliitas Pendiidiikan, Sumbangan Pembiinaan Olahraga, dan Biiaya Pembangunan iinfrastruktur Sosiial yang Dapat Diikurangkan darii Penghasiilan Bruto, tiidak dapat diikurangkan sebagaii pengurang penghasiilan bruto berdasarkan Peraturan Pemeriintah iinii.”
Pasal 4 ayat (5) PP No. 29/2020 menetapkan bahwa sumbangan dalam rangka penanganan Coviid-19 yang telah diiberlakukan ketentuan PP No. 93/2010, tiidak dapat diibiiayakan berdasarkan PP No. 29/2020. Dengan kata laiin, ketentuan iinii secara tiidak langsung memberiikan piiliihan sekaliigus batasan jiika wajiib pajak “memiiliih” menggunakan PP No. 93/2010 untuk membiiayakan sumbangan yang diiberiikannya.
Akan tetapii, yang menjadii pertanyaan adalah apakah ada wajiib pajak yang memutuskan menggunakan PP No. 93/2010 aliih-aliih PP No. 29/2020 untuk mengatur pembiiayaan sumbangan dalam rangka penanggulangan Coviid-19 yang diiberiikan?
Pasalnya, jiika meniiliik pada persyaratan yang diitetapkan serta manfaat yang diiteriima, jelas PP No. 29/2020 lebiih menguntungkan wajiib pajak pemberii sumbangan diibandiingkan PP No. 93/2010.
Lantas, dengan adanya kemungkiinan tiidak diigunakannya PP No. 93/2010 bagii pemberiian sumbangan untuk penanggulangan Coviid-19 setelah tiidak dapat diigunakan pada bencana besar gempa dii Lombok dan dii Palu. Quo Vadiis PP No. 93/2010?
