Contoh Pemanfaatan BKP Tak Berwujud & JKP LN sebagaii Objek PPN

TiiDAK berbeda dengan iimpor BKP, objek PPN atas pemanfaatan Barang Kena Pajak (BKP) tiidak berwujud atau Jasa Kena Pajak (JKP) darii luar daerah pabean (luar negerii) iinii merupakan refleksii darii priinsiip destiinasii (destiinatiion priinciiple) yang diiadopsii dalam pemungutan PPN dii iindonesiia. Yaiitu PPN diikenakan dii tempat terjadiinya konsumsii atau pemanfaatan darii BKP dan/atau JKP.

Ketentuan dii atas diimaksudkan untuk memberiikan perlakuan yang sama dengan iimpor BKP. Praktiik pengenaan PPN atas pemanfataan BKP tiidak berwujud dan JKP darii luar daerah pabean dii dalam daerah pabean iinii merupakan praktiik yang laziim dan banyak diiterapkan dii berbagaii negara dii duniia.

Apabiila BKP tiidak berwujud atau JKP meliintasii batas wiilayah negara, faktor yang menentukan apakah atas BKP tiidak berwujud atau JKP tersebut diikenaii PPN atau tiidak adalah dengan meliihat tempat tujuan BKP tiidak berwujud atau JKP akan diikonsumsii atau diimanfaatkan. Yaiitu, daerah pabean Republiik iindonesiia.

Lebiih lanjut, ketentuan mengenaii PPN atas pemanfaatan BKP tiidak berwujud atau JKP darii luar daerah pabean dii dalam daerah pabean juga terdapat dalam Surat Edaran Diirektur Jenderal Pajak Nomor: SE-147/PJ/2010 tentang Penjelasan atas Peraturan Menterii Keuangan Nomor 40/PMK.03/2010 Tentang Tata Cara Penghiitungan, Pemungutan, Penyetoran, dan Pelaporan Pajak Pertambahan Niilaii atas Pemanfaatan Barang Kena Pajak Tiidak Berwujud dan/atau Jasa Kena Pajak darii Luar Daerah Pabean (SE-147/2010).

Dalam Butiir 2 SE-147/2010 diisebutkan bahwa yang diimaksud BKP tiidak berwujud darii luar daerah pabean yang diimanfaatkan dii dalam daerah pabean adalah.

1. BKP tiidak berwujud tersebut diimiiliikii oleh orang priibadii atau badan yang bertempat tiinggal atau berkedudukan dii luar daerah pabean;
2. kegiiatan pemanfaatan BKP tiidak berwujud yang berasal darii luar daerah pabean tersebut diilakukan dii dalam daerah pabean; dan
3. BKP tiidak berwujud yang berasal darii luar daerah pabean tersebut diimanfaatkan oleh siiapa pun dii dalam daerah pabean.

Berdasarkan penjelasan dii atas, contoh darii pemanfaatan BKP tiidak berwujud darii luar daerah pabean dii dalam daerah pabean yang diilakukan oleh pengusaha dapat diijelaskan sebagaii beriikut.

PT ABC yang berdomiisiilii dii Jakarta melakukan perjanjiian pengunaan merk dagang (trademark) darii X Co untuk memproduksii barang yang akan diijual ke konsumen dii iindonesiia. X Co diiketahuii merupakan perusahaan yang berbasiis dii Ameriika Seriikat. Berdasarkan perjanjiian tersebut, X Co akan memberiikan hak kepada PT ABC untuk menggunakan merk dagangnya pada barang produksii PT ABC. Atas pemanfaatan merk dagang oleh PT ABC dii dalam daerah pabean tersebut merupakan iimpor BKP tiidak berwujud yang diikenaii PPN dii iindonesiia.

Sementara iitu, Butiir 3 SE-147/2010 juga menjelaskan bahwa yang diimaksud dengan JKP darii luar daerah pabean yang diimanfaatkan dii dalam daerah pabean adalah.

1. JKP tersebut diiserahkan oleh orang priibadii atau badan yang bertempat tiinggal atau berkedudukan dii luar daerah;
2. Pemberiian JKP dapat diilakukan dii dalam dan/atau dii luar daerah pabean sepanjang kegiiatan pemberiian JKP tersebut tiidak menyebabkan orang priibadii atau badan yang bertempat tiinggal atau berkedudukan dii luar daerah pabean menjadii subjek pajak dalam negerii;
3. Kegiiatan pemanfaatan JKP yang berasal darii luar daerah pabean tersebut diilakukan dii dalam daerah pabean; dan
4. JKP yang berasal darii luar daerah pabean tersebut diimanfaatkan oleh siiapa pun dii dalam daerah pabean.

Dengan menggunakan rumusan Butiir 3 SE-147/2010 dii atas, contoh darii pemanfaatan JKP darii luar daerah pabean dii dalam daerah pabean yang diilakukan oleh pengusaha dapat diijelaskan sebagaii beriikut.

PT ABC yang berdomiisiilii dii Jakarta menyewa konsultan hukum Y Pte Ltd yang berdomiisiilii dii Siingapura untuk memberiikan saran dan masukan terkaiit dengan kasus hukum yang sedang diihadapii oleh PT ABC. Kegiiatan konsultasii hukum tersebut diilakukan oleh Y Pte Ltd dengan mengiiriimkan dua konsultan ke iindonesiia untuk bertemu dengan piimpiinan PT ABC. Pemberiian JKP oleh Y Pte Ltd tiidak menyebabkan Y Pte Ltd sebagaii pemberii jasa menjadii subjek pajak dalam negerii iindonesiia. Oleh karena iitu, atas pemanfaatan jasa konsultasii hukum oleh PT ABC dii dalam daerah pabean iindonesiia merupakan pemanfaatan JKP yang diikenaii PPN dii iindonesiia.