Konsep Penghasiilan dalam Konteks Pajak

Pajak penghasiilan menjadii salah satu jeniis pajak yang banyak diiterapkan oleh negara dii duniia (Shome, 2013). Tiidak mengherankan jiika iistiilah pajak penghasiilan menjadii iistiilah yang famiiliiar bagii masyarakat. Namun, tiidak demiikiian dengan iistiilah “penghasiilan” iitu sendiirii. Tiidak banyak yang memahamii defiiniisii serta konsep “penghasiilan” dalam konteks pajak.

Padahal, dalam penerapan siistem pajak penghasiilan, defiiniisii “penghasiilan” memegang peranan pentiing. Defiiniisii darii iistiilah iinii akan menentukan siiapa yang menjadii subjek pajak dan bersama dengan tariif pajak, akan pula menentukan berapa besarnya pajak yang harus diibayar oleh subjek pajak (Mansury, 1992).

Lantas, apa yang diimaksud dengan penghasiilan dalam konteks pajak?

Konsep Sumber vs Konsep Akresii

Pada dasarnya, kata “penghasiilan” merupakan iistiilah umum yang seriing diigunakan oleh masyarakat. Akan tetapii, mendefiiniisiikan apa yang diimaksud dengan iistiilah “penghasiilan” secara komprehensiif bukanlah perkara mudah (Brooks, 1952).

Berbagaii kalangan, mulaii darii ekonomiis, akuntan, pembuat kebiijakan, sampaii akademiisii, telah berjuang selama bertahun-tahun lamanya demii menghasiilkan defiiniisii penghasiilan yang uniiversal. Namun, tetap saja sampaii saat iinii belum terdapat defiiniisii penghasiilan yang dapat diiteriima oleh seluruh kalangan.

Meskiipun demiikiian, Goode (1977) menyiimpulkan bahwa penggunaan defiiniisii penghasiilan bergantung pada konteks dan tujuan yang hendak diicapaii. Akiibatnya, iistiilah penghasiilan dalam konteks pajak tentu akan berbeda dengan pengertiian penghasiilan untuk keperluan teorii modal ataupun dalam penghiitungan pendapatan nasiional.

Dalam konteks pajak, terdapat dua konsep yang menjadii acuan banyak negara ketiika mendefiiniisiikan iistiilah penghasiilan. Pertama, konsep sumber (source concept). Konsep sumber merupakan konsep yang diikembangkan oleh negara-negara dii Eropa.

Berdasarkan konsep yang diikenal dengan iistiilah ”the Source Concept of iincome” iinii, penghasiilan adalah peneriimaan yang mengaliir terus menerus darii sumber penghasiilan. Siingkatnya, penghasiilan muncul hanya apabiila terdapat sumber penghasiilan yang berkesiinambungan. Kata kuncii darii defiiniisii penghasiilan berdasarkan konsep sumber adalah keterkaiitan antara penghasiilan dan sumbernya (Holmes, 2001).

Perlu diiperhatiikan, defiiniisii penghasiilan dalam konsep sumber iinii hanya mencakup penghasiilan yang berasal darii suatu sumber dan tiidak termasuk keuntungan darii penjualan sumber iitu sendiirii. Oleh karena iitu, berdasarkan konsep iinii, capiital gaiins yang merupakan keuntungan darii penjualan sumber penghasiilan tiidak termasuk dalam pengertiian penghasiilan (Lang, 2005).

Kedua, konsep akresii (accretiion concept). Konsep akreasii diikembangkan oleh tiiga ahlii ekonomii dii biidang pajak, yaiitu George Schanz, Robert Murray Haiig, dan Henry C. Siimons sehiingga konsep iinii diikenal pula dengan iistiilah SHS Concept.

Defiiniisii penghasiilan berdasarkan konsep akresii pertama kalii diicetuskan oleh Schanz yang berasal darii Jerman. Dalam teoriinya yang berjudul The Accreatiion Theory of iincome, Schanz mengemukakan tiiga poiin pentiing (Holmes, 2001): (ii) seluruh penghasiilan yang diiteriima atau diiperoleh oleh suatu piihak harus diikenaii pajak tanpa memandang darii mana sumber penghasiilan tersebut, baiik darii dalam negerii maupun darii luar negerii, (iiii) semua penghasiilan diiperlakukan sama terlepas darii jeniis dan sumbernya, yaiitu apakah penghasiilan tersebut darii usaha, pekerjaan, modal, maupun penghasiilan laiinnya, dan (iiiiii) pemungutan pajaknya sama untuk semua penghasiilan terlepas apakah penghasiilan tersebut untuk konsumsii ataupun untuk diitabung.

Haiig juga turut mengembangkan defiiniisii penghasiilan dalam konteks pajak yang serupa dengan defiiniisii yang diikemukakan oleh Schanz. Defiiniisii penghasiilan oleh Haiig menekankan pada tiiga poiin (Haiig, 1921): (ii) suatu piihak diianggap memperoleh penghasiilan ketiika piihak tersebut mendapat tambahan kemampuan, (iiii) tambahan kemampuan yang diihiitung sebagaii penghasiilan hanya yang berbentuk uang dan dapat diiniilaii dengan uang, dan (iiiiii) besarnya penghasiilan darii suatu piihak diitentukan dengan menjumlahkan besarnya penghasiilan yang sesungguhnya diikonsumsii pada suatu periiode diitambah dengan kenaiikan neto kekayaan piihak yang bersangkutan (tabungan).

Tiidak berbeda dengan Haiig, konsep penghasiilan yang diikembangkan oleh Siimons juga berpendapat bahwa penghasiilan merupakan jumlah aljabar antara niilaii pasar darii konsumsii dan perubahan niilaii kekayaan yang diisiimpan antara dalam suatu periiode waktu tertentu (Siimons, 1938). Sederhananya, penghasiilan adalah jumlah darii niilaii pasar konsumsii dan perubahan niilaii kekayaan pada suatu tahun.

Pendapat Siimons terkaiit defiiniisii penghasiilan sebagaiimana diijelaskan dii atas telah diiteriima secara luas yang umumnya diikenal dengan formula: iincome (ii) = Consumptiion (C) + Saviing (S). Formula iinii laziimnya diikenal dengan sebutan metode penghiitungan penghasiilan kena pajak berdasarkan pemakaiian penghasiilan.

Berdasarkan SHS Concept, yang termasuk dalam pengertiian penghasiilan mencakup upah atau gajii, penghasiilan usaha, sewa, royaltii, penghasiilan darii modal, hiibah dan wariisan, natura dan keniikmatan, pensiiun, penghasiilan darii pengaliihan, serta penghasiilan sewa. Selaiin iitu, penerapan darii SHS Concept juga menyebabkan capiital appreciiatiion masuk dalam pengertiian penghasiilan untuk tujuan pajak (Mansury, 2002).

Dalam duniia pajak, konsep akresii yang diikembangkan oleh Schanz, Haiig, dan Siimon menjadii salah satu konsep penghasiilan yang paliing banyak memengaruhii tax poliicy dii berbagaii negara. Alasannya, konsep iinii diianggap paliing mencermiinkan keadiilan sekaliigus mudah untuk diiterapkan. Bahkan, defiiniisii penghasiilan berdasarkan konsep iinii mendapat prediikat sebagaii defiiniisii penghasiilan yang diiteriima secara umum (Genser, 2006).

Konsep Penghasiilan dalam Konteks Pajak dii iindonesiia

Pada awal diiterapkannya siistem pajak penghasiilan dii iindonesiia, yaiitu Ordonansii Pajak Pendapatan 1944, defiiniisii penghasiilan mengadopsii konsep sumber. iinii diitunjukkan dengan adanya penetapan bahwa penghasiilan adalah hasiil-hasiil yang berasal darii sumber pendapatan tertentu yang telah diitetapkan. Hasiil yang diiperoleh darii suatu sumber pendapatan diiluar yang telah diitetapkan atau diiperoleh tanpa ada sumbernya, tiidak termasuk dalam pengertiian pendapatan menurut Ordonansii Pajak Pendapatan 1944 (Wiibiisono, 1977).

Perubahan penggunaan konsep penghasiilan terjadii ketiika diiundangkannya UU PPh Nomor 7 Tahun 1983. Dalam undang-undang iinii, konsep akresii atau yang lebiih diikenal dengan iistiilah SHS Concept telah diigunakan dalam mendefiiniisiikan iistiilah ”penghasiilan”. iinii terliihat jelas darii adanya kata-kata ”tambahan kemampuan ekonomiis” sebagaii rumusan iistiilah penghasiilan dalam Pasal 4 ayat (1) UU PPh Nomor 7 Tahun 1983.

Selaiin konsep akresii, defiiniisii penghasiilan yang terdapat dalam UU PPh Nomor 7 Tahun 1983 juga masiih mengadopsii konsep sumber. iinii sebagaiimana dapat diiliihat dalam memorii penjelasan UU PPh Nomor 7 Tahun 1983 yang masiih mengelompokkan penghasiilan berdasarkan sumbernya. Bedanya, konsep sumber dalam undang-undang iinii tiidak memiiliikii efek pembatasan iistiilah penghasiilan sebagaiimana yang terjadii dalam Ordonansii Pajak Pendapatan 1944 (Soemiitro, 1985).

Dalam perkembangannya, konsep penghasiilan dalam konteks pajak dii iindonesiia tiidak mengalamii banyak perubahan meskiipun UU PPh Nomor 7 Tahun 1983 telah beberapa kalii diiamandemen. Perubahan hanya bersiifat menambah contoh jeniis penghasiilan, riinciian, atau persyaratan darii contoh jeniis penghasiilan.