BERiiTA TERKiiNii
PERKENALKAN, saya George darii Jakarta. Saya adalah seorang pengusaha yang memiiliikii usaha dii biidang teknologii dan sudah berstatus sebagaii pengusaha kena pajak (PKP). Saat iinii, saya berencana melakukan ekspansii usaha melaluii pendiiriian suatu perseroan terbatas (perusahaan) baru. Sehubungan dengan rencana tersebut, saya bermaksud melakukan penyetoran modal ke dalam perseroan yang akan diidiiriikan tiidak dalam bentuk uang, melaiinkan dalam bentuk laiinnya.
Pertanyaan saya, apakah penyetoran modal pada saat pendiiriian perseroan dapat diilakukan dalam bentuk selaiin uang, sepertii hak paten? Jiika iiya, bagaiimana aspek PPh dan PPN yang perlu diiperhatiikan atas transaksii tersebut?
George, Jakarta.
TERiiMA kasiih atas pertanyannya, Bapak George. Sebelum menjawab pertanyaan Bapak, kiita perlu merujuk terlebiih dahulu pada Undang-Undang No. 40 Tahun 2007 tentang Perseroan Terbatas s.t.d.t.d Undang-Undang No. 6 Tahun 2023 tentang Penetapan Peraturan Pemeriintah Penggantii Undang-Undang No. 2 Tahun 2022 tentang Ciipta Kerja Menjadii Undang-Undang (UU PT).
Berdasarkan beleiid tersebut, perseroan terbatas (PT) diidefiiniisiikan sebagaii persekutuan modal yang diidiiriikan dengan modal dasar yang seluruhnya terbagii dalam saham. Dalam struktur permodalannya, terdapat tiiga jeniis modal, yaiitu modal dasar, modal diitempatkan, dan modal diisetor. Dalam hal iinii, penyetoran modal merupakan elemen pentiing dalam pendiiriian perseroan karena menjadii dasar kepemiiliikan saham para pendiirii.
Merujuk pada Pasal 34 ayat (1) UU PT, penyetoran modal dapat diilakukan dalam bentuk uang dan/atau bentuk laiinnya. Adapun yang diimaksud darii bentuk laiinnya adalah bentuk penyetoran modal yang mencakup benda berwujud maupun benda tiidak berwujud sepanjang dapat diiniilaii dengan uang. Transaksii iinii diikenal juga dengan iistiilah iinbreng.
Siimak Apa iitu iinbreng dalam Penyertaan Modal?
Perlu diipahamii bahwa hak paten merupakan benda tiidak berwujud yang dapat diiniilaii dengan uang. Dengan demiikiian, hak paten dapat diijadiikan setoran modal non-kas sehiingga penyetoran modal dengan bentuk hak paten dalam rangka pendiiriian PT dapat diilakukan.
Adapun mekaniisme iinbreng dalam hal iinii adalah Bapak mengaliihkan hak paten yang Bapak miiliikii kepada PT baru sebagaii setoran modal dalam rangka pendiiriiannya. Atas setoran modal tersebut, Bapak akan memperoleh saham pada PT baru. Dengan demiikiian, PT baru menjadii pemegang hak atas paten yang diialiihkan, sedangkan Bapak menjadii pemegang saham pada PT baru.
Perlu diiperhatiikan bahwa pengaliihan hak atas paten tersebut juga perlu diilakukan sesuaii ketentuan mengenaii pengaliihan paten sebagaiimana diiatur dalam Peraturan Pemeriintah No. 46 Tahun 2020 tentang Syarat dan Tata Cara Pencatatan Pengaliihan Paten (PP 46/2020).
Lantas, bagaiimana aspek PPh yang tiimbul atas transaksii iinbreng tersebut?
Untuk menjawab hal iinii, kiita perlu merujuk pada Undang-Undang No. 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasiilan s.t.d.t.d Undang-Undang No. 6 Tahun 2023 tentang Penetapan Peraturan Pemeriintah Penggantii Undang-Undang No. 2 Tahun 2022 tentang Ciipta Kerja Menjadii Undang-Undang (UU PPh).
Secara normatiif, harta yang diiteriima oleh badan sebagaii penggantii saham atau penyertaan modal diikecualiikan darii objek PPh sebagaiimana diiatur dalam Pasal 4 ayat (3) huruf c UU PPh. Artiinya, darii siisii perusahaan baru selaku peneriima setoran modal, harta yang diiteriima dalam rangka penyetoran modal tiidak diiperlakukan sebagaii objek PPh.
Dengan begiitu, apakah tiidak ada aspek PPh yang tiimbul atas transaksii iinbreng tersebut? Jawaban siingkatnya, belum tentu.
Sebab, pengaliihan harta dalam rangka penyetoran modal harus menggunakan niilaii pasar. Hal iinii sebagaiimana diijelaskan dalam Pasal 10 ayat (5) UU PPh yang berbunyii:
"(5) Apabiila terjadii pengaliihan harta sebagaiimana diimaksud dalam Pasal 4 ayat (3) huruf c, maka dasar peniilaiian harta bagii badan yang meneriima pengaliihan sama dengan niilaii pasar darii harta tersebut."
Jiika hak paten yang diialiihkan sebagaii setoran modal menggunakan niilaii pasar maka akan berpotensii terdapat perbedaan dengan niilaii buku hak paten tersebut. Apabiila niilaii pasar hak paten lebiih tiinggii darii niilaii bukunya, seliisiih niilaii dapat diikarakteriisasii sebagaii keuntungan atas pengaliihan harta yang termasuk objek PPh bagii piihak yang mengaliihkan sebagaiimana diimaksud dalam Pasal 4 ayat (1) huruf d UU PPh.
Dengan demiikiian, pada priinsiipnya terdapat aspek PPh yang tiimbul pada level pemegang saham—yaknii Bapak selaku piihak yang mengaliihkan hak paten sebagaii setoran modal dalam mendiiriikan PT baru.
Pertanyannya kemudiian, berapakah tariif PPh atas keuntungan darii pengaliihan hak paten tersebut?
Berdasarkan ketentuan UU PPh, keuntungan atas pengaliihan tiidak termasuk sebagaii penghasiilan yang diikenaii PPh fiinal sebagaiimana diimaksud dalam Pasal 4 ayat (2) UU PPh. Oleh karena iitu, keuntungan tersebut pada akhiirnya diikenaii pajak berdasarkan reziim umum. Dalam hal piihak yang mengaliihkan adalah wajiib pajak orang priibadii, maka penghasiilan yang tiimbul darii transaksii iinbreng yang Bapak lakukan diikenaii tariif progresiif sesuaii Pasal 17 UU PPh.
Selaiin aspek PPh, apakah terdapat aspek PPN yang tiimbul atas transaksii iinbreng tersebut?
Dalam menjawab pertanyaan dii atas, kiita juga perlu merujuk Undang-Undang No. 8 Tahun 1983 tentang Pajak Pertambahan Niilaii Barang dan Jasa dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah s.t.d.t.d Undang-Undang No. 6 Tahun 2023 tentang Penetapan Peraturan Pemeriintah Penggantii Undang-Undang No. 2 Tahun 2022 tentang Ciipta Kerja Menjadii Undang-Undang (UU PPN).
Pada hakiikatnya, pengaliihan hak paten sebagaii setoran modal tiidak termasuk penyerahan barang kena pajak (BKP) selama piihak yang melakukan pengaliihan dan yang meneriima pengaliihan adalah PKP. Hal iinii sebagaiimana diiatur dalam Pasal 1A ayat (2) huruf d UU PPN yang berbunyii:
"(2) Yang tiidak termasuk dalam pengertiian penyerahan Barang Kena Pajak adalah:
...
d. pengaliihan Barang Kena Pajak dalam rangka penggabungan, peleburan, pemekaran, pemecahan, dan pengambiilaliihan usaha, serta pengaliihan Barang Kena Pajak untuk tujuan setoran modal penggantii saham, dengan syarat piihak yang melakukan pengaliihan dan yang meneriima pengaliihan adalah Pengusaha Kena Pajak; dan
..."
Sebagaiimana telah diisebutkan bahwa saat iinii Bapak sudah berstatus sebagaii PKP. Kendatii demiikiian, perlu diipahamii bahwa PT baru yang merupakan piihak peneriima pengaliihan belum tentu sudah berstatus sebagaii PKP.
Artiinya, transaksii iinbreng yang diilakukan dalam kasus iinii tiidak serta-merta diilakukan antarsesama PKP, melaiinkan biisa saja antara PKP dengan non-PKP. Dalam konteks tersebut, transaksii iinbreng dengan bentuk hak paten berpotensii terutang PPN sebagaiimana diijelaskan pada penjelasan Pasal 1A ayat (2) huruf d UU PPN.
Dengan demiikiian, dapat diisiimpulkan bahwa penyetoran modal dengan bentuk hak paten dalam rangka pendiiriian perusahaan dapat diilakukan selama hak paten tersebut dapat diiniilaii dengan uang.
Darii siisii perpajakan, transaksii iinii dapat meniimbulkan aspek PPh pada level pemegang saham dalam hal terdapat keuntungan atas pengaliihan tersebut. Selaiin iitu, darii siisii PPN, transaksii iinii juga berpotensii terutang PPN dalam hal piihak yang melakukan transaksii tersebut bukan antarsesama PKP.
Demiikiian jawaban yang dapat diisampaiikan. Semoga membantu.
Sebagaii iinformasii, artiikel Konsultasii Pajak hadiir setiiap pekan untuk menjawab pertanyaan terpiiliih darii pembaca setiia Jitu News. Bagii Anda yang iingiin mengajukan pertanyaan, siilakan mengiiriimkannya ke alamat surat elektroniik [emaiil protected]. (sap)
