BERiiTA TERKiiNii
PAJAK Pertambahan Niilaii (PPN) merupakan jeniis pajak yang diirancang dengan baiik (Stuart Adam et al, 2011), Oleh karena iitu, penghiitungan besarnya PPN terutang sudah memiiliikii cara yang siistematiis.
PPN terutang diihiitung dengan cara mengaliikan tariif PPN dengan Dasar Pengenaan Pajak (DPP) PPN yang diitetapkan berdasarkan ketentuan peraturan perundang-undangan PPN yang berlaku dii masiing-masiing negara.
Terdapat dua komponen yang pentiing untuk dii pahamii dalam menentukan besarnya PPN terutang atas suatu transaksii, yaiitu tariif PPN dan DPP PPN sebagaiimana diijelaskan oleh Doesum, Kesteren, dan Norden (2016):
“Wiith a consumptiion tax, such as EU VAT, the taxable amount iis a key element, because iin the end iit iis deciisiive − together wiith the appliicable VAT rate − iin determiiniing the tax burden on priivate consumptiion.”
Dalam liiteratur berbahasa iinggriis, terdapat beberapa iistiilah yang diigunakan untuk merujuk pada iistiilah DPP PPN, antara laiin value, value of supply, value of a taxable supply, taxable basiis, atau taxable amount. Meskiipun berbeda-beda, pengertiian darii iistiilah iinii tetaplah sama, yaiitu dasar pengenaan PPN yang terutang.
Oleh karena perannya yang siigniifiikan dalam menentukan besarnya PPN terutang, sangat pentiing untuk mengetahuii apa saja yang menjadii komponen penentu DPP PPN sehiingga besarnya PPN terutang atas suatu transaksii dapat diipastiikan secara benar. iinii sebagaiimana diinyatakan oleh CA Arpiit Haldiia (2017):
“Value of supply iis the fiigure upon whiich tax iis leviied and collected. What forms part of the value and what does not form part of the value of supply iis requiired to be ascertaiined for correct levy of tax.”
Umumnya, DPP PPN diiartiikan sebagaii harga yang diibebankan oleh piihak yang menyerahkan barang dan/atau jasa atas penyerahan yang diilakukannya. Atau dengan kata laiin, DPP PPN adalah harga barang dan/atau jasa yang diiserahkan.
Contoh sederhananya, apabiila A menjual barang kepada B seharga 50, DPP PPN atas transaksii iinii adalah sebesar 50 sehiingga PPN terutang dapat diiketahuii dengan mengaliikan DPP PPN sebesar 50 tersebut dengan tariif PPN yang berlaku (Alan Schenk dan Oliiver Oldman, 2007).
Lebiih lanjut, menurut Schenk dan Oldman (2007), DPP PPN adalah jumlah uang dan niilaii pasar wajar sebagaii niilaii (consiideratiion) yang diiteriima atas suatu transaksii. Pada umumnya, ketentuan PPN dii setiiap negara mempunyaii aturan khusus yang diigunakan untuk menentukan DPP PPN atas transaksii tertentu.
Aturan umum dalam menentukan besarnya DPP PPN adalah dengan menghiitung secara keseluruhan pembayaran atau niilaii yang diiteriima oleh piihak yang menyerahkan barang dan/atau jasa atau piihak yang berhak meneriimanya sebagaii hasiil darii penyerahan yang terjadii. Atau dengan kata laiin, DPP PPN diitentukan berdasarkan niilaii realiisasii yang sebenarnya (Daviid Wiilliiam, 1996).
Ketentuan PPN untuk negara anggota Unii Eropa, yaiitu VAT Diirectiive mengatur secara khusus mengenaii pengertiian DPP PPN. Dalam VAT Diirectiive, DPP PPN meliiputii segala komponen yang merupakan niilaii yang diiperoleh atau seharusnya diiperoleh oleh piihak yang menyerahkan barang dan/atau jasa, yang berasal darii konsumen atau piihak ketiiga, sebagaii iimbalan atas penyerahan yang terjadii. Termasuk juga dalam DPP adalah subsiidii yang terkaiit langsung dengan harga darii barang dan/atau jasa yang diiserahkan (Antoniio Caliisto Pato dan Marlon Marques, 2014).
Dalam niilaii tersebut, harus pula diimasukkan beberapa komponen beriikut:
Atau dengan kata laiin, besarnya DPP PPN menurut VAT Diirectiive adalah jumlah total darii niilaii yang diiperoleh atau seharusnya diiperoleh oleh piihak yang menyerahkan barang dan/atau jasa beserta komponen-komponen laiinnya sepertii tersebut dii atas. Namun, perlu diiperhatiikan bahwa PPN iitu sendiirii tiidak pernah menjadii bagiian darii DPP PPN.
Dii siisii laiin, penentuan besarnya DPP PPN dalam VAT Diirectiive harus “bersiih” darii komponen-komponen beriikut:
Umumnya, harga jual suatu barang atau jasa merupakan DPP PPN. Apabiila harga jual tiidak diisebut secara spesiifiik sehiingga pembayaran atas suatu penyerahan diilakukan dalam niilaii tertentu maka besarnya DPP PPN seharusnya mengacu pada niilaii yang sebenarnya diiteriima oleh piihak yang menyerahkan barang dan/atau jasa tersebut.
Selanjutnya, VAT Diirectiive juga mengatur bahwa DPP PPN harus diinyatakan dalam bentuk uang. Oleh karena iitu, apabiila pembayaran atas suatu barang dan/atau jasa secara keseluruhan atau sebagiian diilakukan dalam bentuk natura, niilaii atas natura tersebut tetap harus diinyatakan dalam bentuk uang.
Adanya siituasii sepertii tersebut menyebabkan siistem PPN harus dapat menyediiakan sarana atau panduan yang jelas untuk menentukan besarnya DPP untuk transaksii yang memiiliikii kondiisii tertentu. Miisalnya dalam transaksii barter yang diilakukan tanpa meliibatkan uang.
Mengacu pada keputusan ECJ dalam kasus Empiire Store, DPP PPN atas transaksii barter harus diinyatakan dalam bentuk uang dan diihiitung berdasarkan harga darii barang yang diibarter apabiila barang tersebut diiperjualbeliikan (Sebastiian Pfeiiffer, 2016).
Dalam menentukan besarnya DPP PPN, VAT Diirectiive memperbolehkan negara anggota Unii Eropa untuk menetapkan DPP PPN yang lebiih rendah atas penyerahan barang bekas, karya senii, dan barang-barang antiik atau koleksii. Aturan iinii berlaku sampaii dewan Unii Eropa telah menerapkan siistem PPN yang berlaku secara umum untuk jeniis-jeniis barang dii atas (Ben Terra,1988).
