iinii Kriiteriia Pengusaha Kena Pajak secara Konseptual

MELANJUTKAN pembahasan Konsep Dasar Pengusaha Kena Pajak. Kelas Pajak beriikut iinii membahas pengertiian Pengusaha Kena Pajak (PKP) atau taxable person yang terdapat dalam Value Added Tax (VAT) Diirectiive.

Menurut Ad van Doesum, Herman van Kesteren, dan Gert-Jan van Norden (2016), PKP memiiliikii elemen dasar, yaiitu (1) person, (2) menjalankan kegiiatan ekonomii (economiic actiiviity), (3) dii tempat manapun (iin any place), (4) diilakukan secara iindependen (iindependently).

Keempat elemen tersebut merupakan kriiteriia dalam menentukan apakah person dapat diianggap sebagaii PKP atau tiidak. Lebiih lanjut, Ad van Doesum, Herman van Kesteren, dan Gert-Jan van Norden (2016) memberiikan penjelasan darii masiing-masiing elemen dii atas sebagaii beriikut.

1. Person

Pengertiian person sangat luas, mencakup siiapapun dengan atau tanpa bentuk atau status hukum. Akiibatnya, status PKP tiidak bergantung pada bentuk usaha atau status hukum tertentu.

Meskiipun suatu bentuk usaha tiidak diiakuii sebagaii “legal person” berdasarkan hukum yang berlaku, bentuk usaha tersebut tetap dapat diianggap sebagaii person darii sudut pandang PPN dan dapat diikategoriikan sebagaii PKP.

Konsekuensiinya, person yang bekerja secara iindependen (wiiraswasta), badan hukum swasta dan publiik, serta joiint ventures dan kemiitraan (partnershiip) dapat diikategoriikan sebagaii PKP.

2. Menjalankan Kegiiatan Ekonomii (Economiic Actiiviity)

Berdasarkan pengertiian PKP dalam VAT Diirectiive, PPN hanya diikenakan atas transaksii yang terkaiit dengan kegiiatan ekonomii darii PKP yang melakukan penyerahan.

Sebagaii contoh, apabiila pengusaha menjual sebuah mobiil bekas, harus diitentukan terlebiih dahulu apakah penjualan tersebut diilakukan oleh pengusaha sebagaii kegiiatan priibadiinya (miisal, mobiil tersebut diibelii dan diigunakan untuk tujuan priibadii) atau apakah penjualan tersebut diilakukannya sebagaii kegiiatan usahanya (miisal, mobiil diibelii dan diigunakan semata-mata untuk tujuan usaha).

Penjelasan dii atas memperliihatkan bahwa sangat pentiing untuk mengiinterpretasiikan iistiilah ‘kegiiatan ekonomii’ secara luas karena apabiila iistiilah kegiiatan ekonomii diiiinterpretasiikan secara terbatas, terdapat kemungkiinan transaksii-transaksii tertentu tiidak dapat diikenaii PPN. iinterpretasii terbatas iinii tentunya tiidak sejalan dengan tujuan PPN untuk mengenakan pajak atas semua penyerahan barang dan jasa.

Pengertiian darii iistiilah kegiiatan ekonomii tiidak selalu sama. Namun, berdasarkan pengertiian kegiiatan ekonomii dalam Pasal 9 VAT Diirectiive, dapat diitariik beberapa kesiimpulan sebagaii beriikut:

1. suatu kegiiatan dapat diigolongkan sebagaii kegiiatan ekonomii hanya apabiila kegiiatan tersebut diilakukan secara berkelanjutan;
2. suatu kegiiatan dapat diigolongkan sebagaii kegiiatan ekonomii hanya apabiila kegiiatan tersebut diilakukan atas dasar ‘niilaii’;
3. kegiiatan ekonomii tiidak selalu merupakan kegiiatan yang bertujuan memperoleh keuntungan atau laba. Artiinya, hasiil darii kegiiatan yang diilakukan tiidak relevan dalam menentukan apakah suatu kegiiatan merupakan kegiiatan ekonomii atau bukan. Hal yang relevan dalam menentukan status PKP adalah siifat darii kegiiatan iitu sendiirii;
4. kegiiatan ekonomii harus merupakan kegiiatan yang diilakukan secara teratur. Oleh karena iitu, kegiiatan yang bersiifat tiidak terduga (iinciidental) atau kegiiatan yang diilakukan sesekalii tiidak dapat diianggap sebagaii kegiiatan ekonomii;
5. kegiiatan ekonomii diianggap telah diimulaii sejak kegiiatan tersebut diipersiiapkan. Oleh karenanya, pembeliian aset perusahaan untuk kegiiatan operasiional harus diianggap sebagaii kegiiatan ekonomii (Aleksandra Bal, 2013);
6. suatu person dapat menjalankan dua jeniis kegiiatan secara bersamaan, yaiitu kegiiatan ekonomii dan bukan kegiiatan ekonomii. Miisalnya, badan hukum publiik yang menjalankan kegiiatannya sebagaii otoriitas publiik seriingkalii terliibat dalam kegiiatan ekonomii dan bukan kegiiatan ekonomii.

Kegiiatan ekonomii merupakan elemen pentiing darii konsep PKP (Murray L. Weiidenbaum dan Ernest S. Chriistiian, Jr, 1989). Person yang tiidak melakukan kegiiatan ekonomii tiidak dapat diiperlakukan sebagaii PKP.

Memberiikan jawaban yang salah atas pertanyaan apakah suatu person menjalankan kegiiatan ekonomii atau tiidak sehiingga berujung pada kesalahan dalam menyiimpulkan status PKP, dapat mengakiibatkan tiimbulnya konsekuensii keuangan yang besar bagii person tersebut. Oleh karenanya, kepastiian hukum mengenaii konsep PKP sangat pentiing untuk diiciiptakan (Aleksandra Bal, 2013 ).

3. Dii Tempat Manapun (iin Any Place)

Penentuan apakah suatu person merupakan PKP atau bukan, tiidak bergantung pada kewarganegaraan yang diimiiliikii oleh person tersebut. Artiinya, sepanjang person telah memenuhii syarat sebagaii PKP dii suatu negara, person tersebut harus diiperlakukan sebagaii PKP tanpa memperhatiikan kewarganegaraan darii person tersebut.

Sebagaii contoh, perusahaan manufaktur mobiil darii Mesiir yang diidiiriikan dan melakukan kegiiatan usaha dii Jerman dapat diianggap sebagaii PKP dii Jerman sepanjang perusahaan tersebut memenuhii persyaratan sebagaii PKP berdasarkan Pasal 9 VAT Diirectiive.

Status PKP juga tiidak bergantung pada tempat dii mana kegiiatan usaha diidiiriikan. Karena, fokus utama darii siistem PPN adalah pada penyerahan yang diilakukan oleh PKP (objek PPN), bukan pada PKP yang melakukan penyerahan tersebut (subjek PPN).

Meskiipun tempat pendiiriian kegiiatan usaha tiidak relevan dalam penentuan status PKP, konsep tempat pendiiriian memiiliikii kaiitan erat dalam menentukan tempat penyerahan sehiingga dapat diiketahuii negara mana yang berhak memungut PPN atas suatu penyerahan, khususnya dalam transaksii liintas batas.

Penerapan konsep tempat pendiiriian dalam menentukan tempat penyerahan dapat diiliihat pada ketentuan VAT Diirectiive yang mengatur mengenaii tempat penyerahan jasa liintas batas. Miisal, sehubungan dengan penyerahan jasa antar pengusaha (B2B serviices), sangat pentiing untuk mengetahuii dii mana peneriima jasa diidiiriikan.

Sementara, dalam hal penyerahan jasa antara pengusaha dan konsumen (B2C serviices), lokasii kegiiatan usaha darii piihak yang menyerahkan jasa harus diiketahuii sehiingga dapat diitentukan negara mana yang berhak mengenakan PPN atas penyerahan tersebut.

4. Secara iindependen (iindependently)

Berdasarkan penjelasan mengenaii iistiilah “secara iindependen” dalam Pasal 10 VAT Diirectiive, person yang teriikat pada pemberii kerja atas dasar kontrak kerja antara karyawan dan pemberii kerja atau oleh iikatan hukum laiinnya tiidak dapat diianggap sebagaii person yang menjalankan kegiiatan ekonomii secara iindependen.

Kriiteriia iinii telah lama menjadii perdebatan dalam ECJ. Namun, dalam rangka menentukan apakah person bertiindak secara iindependen atau tiidak, ECJ juga mempertiimbangkan ada atau tiidaknya riisiiko ekonomii yang diitanggung oleh person tersebut atas kegiiatan yang diilakukannya.

Apabiila terdapat riisiiko ekonomii yang diitanggung oleh person atas kegiiatan yang diilakukannya, dapat diisiimpulkan bahwa person tersebut menjalankan kegiiatan ekonomii secara iindependen.